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可以代开增值税专用发票的特例都有哪些

编辑：admin 添加时间：2019-08-19 11:17 点击次数：次

　　自2004年《国税总局关于印发<税务局代开增值税专用型发票管理办法（实施）>的通告》（国税发〔2004〕153号，后文通称153号文）颁布，国税总局将代开增值税专用发票列入防伪税控系统管理方法迄今，随之時间的实行，非常是房地产营改增实行众多新政策至今，操作实务中代开增值税专用发票出現几类特例，现小结归纳如下：

　　1、“为非所管范围之内经营者代开”的特例

　　153号文第二点要求：“本方法所指代开专用发票就是指负责人税务局为所辖范围之内的所得税经营者代开专用发票，别的人或单位不可代开。”该条文限制负责人税务局只有为所辖范围之内所得税经营者代开专用发票。操作实务中，现有特例。

　　2017年，国税总局颁布《货品交通运输业一般纳税人申请办理代开增值税专用型发票管理办法》（国税总局公示2017年第55号，下称55号公示）。公示第三点要求：“经营者在地区出示道路或内河货运运输服务项目，必须出具所得税专用发票的，可在税务变更地、货品起运地、货品抵达地或运送业务流程承包地（含互联网技术物流信息平台所在城市）中一切一地，就近原则向税务局（下列称代开企业）申请办理代开增值税专用发票。”为深化便捷经营者，融合交通运输业跨地区运营的制造行业特性，55号公示对于道路或内河货运运输第三产业一般纳税人颁布能够在税务变更地、货品起运地、货品抵达地或运送业务流程承包地（含互联网技术物流信息平台所在城市）中一切一地，没受负责人税务局所管范畴限定，就近原则申请办理代开增值税专用发票。

　　这儿必须提示留意的是，55号公示确立经营者在非税务变更地申请办理代开增值税专用发票，不更改负责人税务局对其执行税务管理；一起，增值发票管理方法新系统软件按时将经营者外地代开票、税金交纳等统计数据信息内容清分至负责人税务局。负责人税务局应提升统计数据核对剖析，对经营者申请办理代开增值税专用发票额度显著超过其具体输送量的，负责人税务局可中止其在非税务变更地代开增值税专用发票并立即提醒谈话经营者。经提醒谈话清除疑问的，经营者可再次在非税务变更地申请办理代开增值税专用发票。

　　2、“普通合伙人代开增值税专用发票”的特例

　　153号文第五点：“本方法所指所得税经营者就是指已申请办理税务变更的一般纳税人（包含个体工商户）及其国税总局明确的别的可予代开增值税专用发票的经营者。”要求，申请办理代开增值税专票的经营者包含已办理证件的一般纳税人和别的质监总局要求能够代开经营者；操作实务中现有“普通合伙人能够代开增值税专用发票”特例相匹配153号文“别的质监总局要求能够代开经营者”这一兜底描述。

　　实际的，根据《国税总局有关增值税改征所得税授权委托财政局代征税金和代开增值税发票的通告》（税总函〔2016〕145号）要求：“所得税一般纳税人市场销售其获得的房产及其别的个人出租房产，购方或承租方不归属于别的本人的，经营者交纳所得税后能够向财政局申请办理代开增值税专用发票。”

　　根据此条文，别的本人（也就是说普通合伙人）市场销售其获得房产或租赁房产，购方或承租方不归属于别的本人的，能够申请办理代开增值税专用发票。通俗化点说，普通合伙人市场销售获得的房产或是租赁房产，要是受票方并不是普通合伙人，能够申请办理代开增值税专用发票。

　　3、“归纳代开增值税专用发票”的特例

　　根据《国税总局有关本人保险代理人税收管理相关难题的公示》（国税总局公示2016年第45号，下称45号公示）第三点：“接纳税务局授权委托代征税金的商业保险公司，向本人保险代理人付款提成花费后，可代本人保险代理人一致向负责人国税局行政机关申请办理归纳代开增值税普票或所得税专用发票。”

　　简单说，45号公示要求了这种特例，由受票方（商业保险公司）能够替代开税票方（本人保险代理人），向税务局申请办理归纳代开增值税专用发票。这一特例，也是以提升办税高效率、节省办税成本费的视角，破译操作实务中保险代理人诸多、代开票用时耗力这一难点。这儿必须提示留意的是，45号公示要求，证券经纪人、透支卡和度假旅游等制造行业的还可以挑选归纳申请办理代开票这一方式。

　　4、“小规模纳税人自开增值税专票经营者仍须代开增值税专票”的特例

　　政策要求，月销售总额超出3万余元（或季销售总额超出9万余元）酒店住宿业、和公证咨询业、建筑行业、工业生产及其信息内容传送、手机软件和信息科技服务业的一般纳税人能够自主出具所得税专用发票。

　　但经营者必须留意的是，所述经营者产生“市场销售其获得的房产”这一所得税应纳税额个人行为时，仍须前去税务局代开增值税专票，别的所得税应纳税额个人行为均自主出具所得税专用发票。

　　5、“联次存留”的特例

　　根据153号文第十三条“为所得税经营者代开的专用发票应一致应用六联专用发票，第5联代开票职位存留，以便税票的扫描仪补录，第五联交税金征缴职位，用以代开票税额与征缴税金的按时核查，别的联次交所得税经营者。”

　　但也是特例。根据《国税总局有关经营者市场销售其获得的房产申请办理过户办理手续应用的增值发票联次难题的通告》（税总函〔2016〕190号），经营者申请办理过户办理手续必须应用税票的，能够应用所得税专用发票第五联或是所得税普票最后联。因而，从这一视角去往，经营者市场销售其获得的房产和别的个人出租房产申请办理代开增值税专用发票时，第三联由代开票职位存留，以便发票扫描补录；第5联交征缴职位存留，用以代开票与征缴税金的按时核查；别的联次交经营者。

　　总的来说就是说：代开增值税专票，通常情况经营者存留首位至四联；涉及到房产市场销售、租赁业务流程代开增值税专票时，经营者存留首位、二、三、六联次，在其中第五联次用以申请办理过户办理手续。

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